一、對(duì)公允價(jià)值的理解
公允價(jià)值計(jì)量法首先是對(duì)現(xiàn)有的核算方法體系的一種沖擊，它的映射范圍很廣，具有同類計(jì)量屬性的普遍性，能夠通過其看出交易的價(jià)格，又是其他屬性的基礎(chǔ)計(jì)量理論，即信息的相關(guān)和可靠二重性。
隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，公允價(jià)值被總結(jié)為：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉的情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。不同的國(guó)家會(huì)根據(jù)不同的國(guó)情對(duì)概念進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和刪減。
雖然在會(huì)計(jì)目標(biāo)活動(dòng)中公允價(jià)值似乎受到很高的賞識(shí)，但依舊有他不盡如人意的地方，相對(duì)還是一個(gè)比較模糊的框架式的概念，具體的精確度不夠。首先對(duì)時(shí)間的界定不夠明確，任何交易都是有一個(gè)歷史性的解讀，世界上的時(shí)間是不曾停止過的，在不同的時(shí)間區(qū)域周圍的事物是不斷的在變化著的，因此，歷史成本常被稱為過去時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，充值成本是限制時(shí)點(diǎn)的公寓價(jià)值，而可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是根據(jù)預(yù)期的未來現(xiàn)金流量估計(jì)的公寓價(jià)值，通俗的來說就是，在用價(jià)值可以折現(xiàn)，但是未來的即將要出手的價(jià)值卻不能折現(xiàn)。第二，對(duì)于交易性質(zhì)闡述的不夠明確。在交易活動(dòng)中我們一般分為實(shí)際交易、假定交易和預(yù)期交易三種。任何交易在不同的性質(zhì)作用下都會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果，對(duì)交易雙方帶來的影響也不同，所以性質(zhì)不確定因素也是公允價(jià)值計(jì)量的不確定性之一。第三，對(duì)交易類型的規(guī)劃不夠具體，能夠明確是投入和產(chǎn)出的價(jià)值才是一個(gè)真正嚴(yán)格意義上說的計(jì)量概念，公允價(jià)值沒能在一定程度上反映出計(jì)量對(duì)象在某一方面獨(dú)特的且不同于其他的特點(diǎn)的特征，這是一個(gè)計(jì)量屬性必要的條件。由此可以看來公允價(jià)值計(jì)量屬性還是有它的缺點(diǎn)，只是粗略的覆蓋了幾種屬性特征，卻并沒有分析在不同的情況時(shí)應(yīng)該對(duì)應(yīng)的是哪種計(jì)量屬性。
二、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，顧名思義，就是通過會(huì)計(jì)行為使財(cái)務(wù)能夠向期望的方向發(fā)展或是期望的使用的位置充分發(fā)揮作用。它是作為決策的財(cái)務(wù)報(bào)表中重要理論的一部分，指引著企業(yè)在長(zhǎng)期或短期的時(shí)間段內(nèi)發(fā)展目標(biāo)的制定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度則取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)是理論和實(shí)踐問題的統(tǒng)一體，在受到客觀的時(shí)間性各個(gè)周圍因素的變化的影響因素之外，主要是人的主觀思維活動(dòng)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)解決如下四個(gè)課題：誰(shuí)需要財(cái)務(wù)報(bào)表?他們需要什么信息?在他們所需要的信息中有多少是能夠由會(huì)計(jì)師提供的?為了提供所需要的信息要求有一個(gè)怎樣的結(jié)構(gòu)?
對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵，目前對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)同不能達(dá)成共識(shí)，基于不同國(guó)家的政體國(guó)體的不同，經(jīng)濟(jì)體制的不同，所以沖突性的意見也就不絕于耳。現(xiàn)在主要是由“受托責(zé)任派”和“決策有用派”占據(jù)主要的探討領(lǐng)域。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。換言之，會(huì)計(jì)應(yīng)向委托人報(bào)告受托人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果并以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其評(píng)價(jià)為中心。其依據(jù)是，資源所有者將資源的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)授予受托人，同時(shí)通過相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來激勵(lì)和約束受托人的行為，受托人接受委托，對(duì)資源進(jìn)行有效管理和經(jīng)營(yíng)并通過向資源提供者如實(shí)報(bào)告資源的受托情況來解除其受托責(zé)任，信息的可靠性使他們的研究重點(diǎn)，他們的關(guān)注重點(diǎn)不僅僅是資產(chǎn)負(fù)債表還有損益表。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息。換言之，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)時(shí)的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據(jù)是，資源的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，在資本市場(chǎng)介入的條件下，資源所有者對(duì)受托資源有效管理的關(guān)注程度會(huì)降低，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場(chǎng)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。相關(guān)性是他們研究的重點(diǎn)，即要求信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，更關(guān)注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。決策有用和受托責(zé)任是互有關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，受托責(zé)任是實(shí)質(zhì)，決策有用是形式。
三、公允價(jià)值下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)
基于上述對(duì)公允價(jià)值和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的詳細(xì)分析，公允價(jià)值在當(dāng)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)中有何作用?對(duì)依據(jù)會(huì)計(jì)信息所能夠制定的決策有著重要的意義何在?我們主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行闡述。
1.相對(duì)真實(shí)的再現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)方面的現(xiàn)狀
從歷史的角度分析，時(shí)間在變化，周圍的一切客觀因素和主觀隨著客觀的因素都在變化，公允的價(jià)值可以基本上大體的能夠表述企業(yè)的現(xiàn)存的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)過對(duì)現(xiàn)有信息的客觀分析來判斷企業(yè)的償債水平和可能面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)來說，企業(yè)的管理和投資者能夠按照可知的信息來進(jìn)行下一步的商業(yè)規(guī)劃。這是一種會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性的表現(xiàn)，一方面借助信息的力量對(duì)現(xiàn)有企業(yè)進(jìn)行公正的能力評(píng)估，另一方面可以針對(duì)目前的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)狀況來考慮是否進(jìn)行有價(jià)值的操作運(yùn)營(yíng)。
2.公允價(jià)值帶來會(huì)計(jì)目標(biāo)基礎(chǔ)計(jì)量的統(tǒng)一
一般來說，在進(jìn)行比較和分析的時(shí)候我們都會(huì)選用以最終的貨幣量為衡量標(biāo)準(zhǔn)，這樣便于從直觀的角度來分析收入、成本及費(fèi)用等是否在正常的標(biāo)準(zhǔn)下達(dá)到利益的最大化，能夠做到相互之間成規(guī)范的比例和匹配度。從收入的角度來說，是與成本和費(fèi)用的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)相反的，是時(shí)間上現(xiàn)實(shí)與歷史的對(duì)立。因?yàn)槿吣軌虺浞值睦霉蕛r(jià)值來表現(xiàn)出來，在計(jì)量屬性上能夠達(dá)成統(tǒng)一，所以公允價(jià)值能夠在一定程度上緩解這種沖突造成的配比的不可靠和虛假性，便于直觀的進(jìn)行對(duì)比分析。就是借助在某方面的一致來解決部分的不協(xié)調(diào)。同時(shí)這種統(tǒng)一也微操作人員帶來便利，在不同的企業(yè)間和行業(yè)間就如一種通用的語(yǔ)言一樣，無論到那里都可以互相溝通利于將信息進(jìn)行整合編制和對(duì)信息的處理。降低復(fù)雜的工作程序間的混亂現(xiàn)象，減少不必要的轉(zhuǎn)換工作，避免因錯(cuò)誤而帶來的工作量加大，重復(fù)性檢查工作，以及錯(cuò)誤帶來的決策影響，規(guī)范了信息對(duì)于決策指導(dǎo)的系統(tǒng)性。
3.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公允價(jià)值是一種符合內(nèi)在要求的計(jì)量屬性
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)主要針對(duì)金融市場(chǎng)，由于改革開放經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，金融市場(chǎng)的活躍度也在不斷的提升，不僅僅需要投資人睿智的頭腦和大好的機(jī)遇，所能借助的還有高新科技帶來的新鮮工具，讓人不覺煙花繚亂，很多衍生品不知不覺的浮出水面，對(duì)于這些產(chǎn)品的交易法律法規(guī)上的規(guī)定不夠細(xì)化，由于他們的復(fù)雜多變不斷翻新，致使很多規(guī)定不能追隨他們的腳步，很多地方有疏漏，這樣信息的不公開和不完全公平對(duì)立就會(huì)對(duì)很多人造成不利的影響，造成交易的失衡，種種現(xiàn)象不斷的出現(xiàn)也是為公允價(jià)值的出現(xiàn)做鋪墊。從法律角度為出發(fā)點(diǎn)，由于簽約的各方已經(jīng)開始轉(zhuǎn)移報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，為了讓會(huì)計(jì)信息使用者除了掌握已經(jīng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)信息之外，還應(yīng)了解正在發(fā)生的信息，并考慮到企業(yè)的未來財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的影響。從法律角度為出發(fā)點(diǎn)，由于簽約的各方已經(jīng)開始轉(zhuǎn)移報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，為了讓會(huì)計(jì)信息使用者除了掌握已經(jīng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)信息之外，還應(yīng)了解正在發(fā)生的信息，并考慮到企業(yè)的未來財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的影響。
四、總結(jié)
從上述的分析中可以清楚地看出，將公允價(jià)值引入中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架已是大勢(shì)所趨。就會(huì)計(jì)的職能而言，就是要客觀地反映信息，而會(huì)計(jì)改良的主要目的是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這個(gè)質(zhì)量特征就是美國(guó)財(cái)務(wù)概念框架概括的“相關(guān)性、可靠性及可比性”。目前，我國(guó)的市場(chǎng)發(fā)育、投資者對(duì)公允價(jià)值的期望和利用、管理者和會(huì)計(jì)人員對(duì)公允價(jià)值的理解等各方面都存在較大的差距，在會(huì)計(jì)事物處理過程中，只有正確認(rèn)識(shí)公允價(jià)值，才能不斷促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的引入和應(yīng)用是一場(chǎng)很大的變革，公允價(jià)值對(duì)投資者關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。 (來源：博銳管理在線)
