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會計決策有用觀和受托責(zé)任觀的對立統(tǒng)一

http://www.gdxystc.com 中國鞋網(wǎng) 更新日期:2014-01-09 13:59:12 瀏覽:6926 【大字體  中字體  小字體】 【打印

  【中國鞋網(wǎng)-財務(wù)管理】 一.決策有用觀

  所謂決策有用觀,是在資本市場日益發(fā)展的歷史背景下形成的。投資者投資需要大量可靠而相關(guān)的會計信息,從對傳統(tǒng)歷史信息的關(guān)注轉(zhuǎn)向?qū)﹃P(guān)注未來信息;要求披露的信息量和范圍也不斷擴(kuò)大,不僅要求披露定量信息、財務(wù)信息和確定信息,還要求更多地披露定性信息、非財務(wù)信息和不確定信息。而這些信息是要借助于會計系統(tǒng),所以,會計信息的提供必須以服務(wù)決策為目標(biāo)。決策有用觀的的主要觀點認(rèn)為: 只要符合成本效益原則,無論信息的主觀程度如何,信息量是多多益善;會計的目標(biāo)在于提供決策有用信息,會計的著眼點在于會計報表本身的有用性;在計量屬性和計量模式的選擇上主張多種計量屬性并存且擇優(yōu);不過分追求會計信息的精確性。

  二.受托責(zé)任觀

  受托責(zé)任觀包括兩方面:資源的受托方接受委托,管理委托方所交付的資源,受托方承擔(dān)有效管理與使用受托資源的責(zé)任;資源的受托方負(fù)有如實向資源的委托方報告受托責(zé)任履行過程和結(jié)果的義務(wù)。受托責(zé)任觀從監(jiān)督角度考慮,主要為了監(jiān)督受托者的受托責(zé)任。受托責(zé)任觀的主要觀點是:受托責(zé)任實際上是一種產(chǎn)權(quán)責(zé)任,產(chǎn)權(quán)必須如實反映、不偏不倚并可以驗證,以維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益,因此更加強(qiáng)調(diào)可靠性;會計目標(biāo)在于反映受托責(zé)任履行情況,強(qiáng)調(diào)對委托方的忠實性;在計量屬性和計量模式的選擇上,主張采用歷史成本;為了客觀、有效反映受托責(zé)任,會計信息應(yīng)盡可能精確。

  三.決策有用觀和受托責(zé)任觀的區(qū)別

  會計目標(biāo)的認(rèn)定,決策有用觀認(rèn)為會計目標(biāo)在于向會計信息使用者提供有助于進(jìn)行決策的數(shù)量化信息,會計信息對經(jīng)濟(jì)決策有用,受托責(zé)任觀是從委托代理的關(guān)系出發(fā),認(rèn)為會計目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У赜涗浐蛨蟾尜Y源受托者得受托經(jīng)營責(zé)任及其履行情況。

  會計的著眼點,決策有用學(xué)派強(qiáng)調(diào)財務(wù)報表本身的有用性,因為財務(wù)報表是會計信息的物質(zhì)載體,受托責(zé)任觀認(rèn)為受托經(jīng)營責(zé)任的全面揭示依賴于會計系統(tǒng)整體的有效性,因而強(qiáng)調(diào)財務(wù)報表所依據(jù)的會計準(zhǔn)則和會計系統(tǒng)的有用性。

  信息的內(nèi)容。對于如何提供資產(chǎn)負(fù)債表,損益表,現(xiàn)金流量表, 受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為損益表是核心, 強(qiáng)調(diào)信息的客觀性; 而決策有用學(xué)派則認(rèn)為, 現(xiàn)金流量表是核心, 對委托者所需要的信息和所作的決策有必要進(jìn)行補(bǔ)充披露。

  信息的用途。是否將影響信息使用者決策的信息納入財務(wù)會計體系中來,受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為,應(yīng)向現(xiàn)有資產(chǎn)的提供者報告受托責(zé)任履行情況的信息,借以認(rèn)定和解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,不考慮委托者如何理解,利用這些信息去指定什么決策。而決策有用學(xué)派認(rèn)為應(yīng)為現(xiàn)有或潛在的投資者提供對決策有用的信息,在選擇所提供的信息時,必須考慮信息使用者的需求。

  會計人員的地位,決策有用觀認(rèn)為會計人員提供信息,是為決策服務(wù)的,因而它把信息使用者作為中心,會計人員只是單純提供信息的仆從,受托責(zé)任觀認(rèn)為會計人員在委托代理關(guān)系中不是被動的反應(yīng)者,或仆從,而是以積極的姿態(tài)參與其中的中介人或主人,在會計力所能及的范圍內(nèi),協(xié)調(diào)委托者與受托者之間的利害關(guān)系。

  四.決策有用觀和受托責(zé)任觀的統(tǒng)一

  受托責(zé)任現(xiàn)與決策有用觀之間不僅存在對立性,而且還存在著統(tǒng)一性。

  在實際決策中的體現(xiàn)。決策有用觀蘊(yùn)涵著投資者在實際決策中要密切注意企業(yè)未來現(xiàn)金流量的變化,并以此作為投資指標(biāo)。但是事實上,投資者不僅重視未來現(xiàn)金流量,而且也重視企業(yè)的當(dāng)期效績。這是因為,投資者是風(fēng)險厭惡者。他們認(rèn)為,與其等待未來不確定的現(xiàn)金流量,還不如獲取既得利益;蛘哒f,企業(yè)當(dāng)期盈利的會計信息比當(dāng)期虧損的會計信息好,盡管從長期來看,二者總的盈利是一致的。企業(yè)管理效績的好壞可以部分體現(xiàn)在當(dāng)期的會計信息中,當(dāng)期的會計信息可以作為利害關(guān)系人預(yù)測的工具。在投資者看來,當(dāng)期盈利性能好的企業(yè)在未來期間發(fā)展趨勢好的概率會大于當(dāng)期盈利性能差的企業(yè)。但是另一方面,投資者在實踐中發(fā)現(xiàn),某些當(dāng)期盈利性能好的企業(yè)在未來期間卻虧損,這就促使投資者在實際決策時既重視當(dāng)期效績又重視未來現(xiàn)金流量。由此看出,投資者對會計信息需求的客觀性,促使其要將受托責(zé)任現(xiàn)和決策有用觀相結(jié)合。

  在定義上的體現(xiàn)。決策有用觀是對受托責(zé)任觀會計目標(biāo)的延伸,而不是否定。受托責(zé)任觀和決策有用觀所提供的信息并不是完全不相容的。受托責(zé)任觀重在委托者報告受托者的受托管理情況,主要是從企業(yè)內(nèi)部來談的,而決策有用觀是從企業(yè)會計信息的外部使用者來談的。實際上,兩者并不矛盾。都暗含了“會計信息觀”,即會計目標(biāo)是提供信息。在受托責(zé)任觀下,會計目標(biāo)是向資源委托者提供信息;在決策有用觀下,會計的目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息,不但向資源委托者,而且還包括債權(quán)人、政府等和企業(yè)有密切關(guān)系的信息使用者提供決策有用的信息。以受托責(zé)任觀為基礎(chǔ)的信息經(jīng)過加工后完全可以轉(zhuǎn)化為適應(yīng)特定決策者需要的有用信息,決策有用會計目標(biāo)的信息需求也能滿足受托責(zé)任會計目標(biāo)。

  五.現(xiàn)實選擇

  “ 受托責(zé)任觀”和“決策有用觀“都是以特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為研究前提得出的結(jié)論,它們在特定的客觀環(huán)境下都具備合理性。絕對的將會計目標(biāo)單一的定位于受托責(zé)任觀和決策有用觀都是不完善的。如果關(guān)注與受托責(zé)任,那么在評估代理人履行受托責(zé)任的好壞時就必然作出繼續(xù)持有或者買進(jìn)、賣出的決策如果關(guān)注于決策有用性,那么在作出經(jīng)濟(jì)決策中,也會與委托、代理關(guān)系有關(guān)。另外二者同為兩權(quán)分離的產(chǎn)物,即使是在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展,委托人和委托關(guān)系模糊的情況下,仍然存在受托責(zé)任。因此,兩大觀點的融合是我們的現(xiàn)實選擇,即將受托責(zé)任和決策有用融為一體作為財務(wù)會計目標(biāo)納人財務(wù)會計理論體系之中。我國年實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定“財務(wù)會計的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策“ 。從這可以看出,我國會計目標(biāo)也兼顧受托責(zé)任和決策有用,二者在實質(zhì)上是一致的。(中國鞋網(wǎng)-最權(quán)威最專業(yè)的鞋業(yè)資訊中心)

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