【中國鞋網(wǎng)-財(cái)務(wù)管理】一、會計(jì)管理活動論

　　會計(jì)管理活動論形成20世紀(jì)80年代。1980 年，在廣東佛山舉行的中國會計(jì)學(xué)會成立大會上，楊紀(jì)琬和閻達(dá)五兩位教授提出“會計(jì)管理” 概念，認(rèn)為“會計(jì)是社會管理活動”，“會計(jì)管理的內(nèi)容可以抽象為價(jià)值管理”。

　　會計(jì)管理活動論是我國學(xué)者提出的會計(jì)理論，表達(dá)了中國的學(xué)者對會計(jì)基本理論獨(dú)特的見解。主要觀點(diǎn)有：

　　會計(jì)是人類有意識的價(jià)值管理活動。馬克思說：“過程越是按照社會的規(guī)模進(jìn)行, 越是失去純粹個人的性質(zhì), 作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。” 據(jù)此, 他們提出會計(jì)具有管理的職能。對于會計(jì)管理，閻達(dá)五教授指出，“價(jià)值是商品經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物,有商品就有價(jià)值,對價(jià)值運(yùn)動的‘觀念總結(jié)’和‘控制’主要是由會計(jì)來實(shí)現(xiàn)的。”

　　會計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督。會計(jì)管理活動論學(xué)者提出，會計(jì)的監(jiān)督職能是以真實(shí)客觀地反映作為目標(biāo)的，不然會計(jì)監(jiān)督必將失去其應(yīng)有的意義;另一方面，會計(jì)的反映職能是以高度有效的監(jiān)督作為前提的，否則會計(jì)信息就有可能失去真實(shí)性。簿記是人們對生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)。“過程控制”和“觀念總結(jié)”分別表示會計(jì)是對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和反映;首先有“過程控制”，其次有“觀念總結(jié)”，這兩者聯(lián)系在一起構(gòu)成了會計(jì)的基本職能：反映與監(jiān)督。

　　會計(jì)管理活動具有二重性。由《資本論》可知，勞動具有雙重屬性;據(jù)此得出會計(jì)管理也類似，既有技術(shù)屬性，即與安排生產(chǎn)力;也有社會屬性，即處理人的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。所謂技術(shù)屬性，就是指運(yùn)用觀察、計(jì)量、登記等一整套科學(xué)的方法,使生產(chǎn)過程中人的因素和物的因素有效地結(jié)合,使之迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。所謂社會屬性，是指通過科學(xué)的會計(jì)管理，完善社會制度、調(diào)整生產(chǎn)過程中人與人的關(guān)系，使之能夠適應(yīng)生產(chǎn)力的發(fā)展。

　　二、會計(jì)信息系統(tǒng)論

　　會計(jì)信息系統(tǒng)論是舶來之物。在20世紀(jì)80年代引入中國。余緒纓、葛家澍教授首先提倡會計(jì)信息系統(tǒng)論。

　　會計(jì)從本質(zhì)上來說是個信息系統(tǒng)，聯(lián)系著信息與信息宿，包括信息的獲取、傳輸、貯存和處理等環(huán)節(jié)。

　　會計(jì)是個信息系統(tǒng)，憑借提供客觀準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息，為輔助管理服務(wù);作為信息系統(tǒng)的會計(jì)能夠準(zhǔn)確的體現(xiàn)現(xiàn)代會計(jì)的提供信息與數(shù)據(jù)，為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的功能;會計(jì)信息系統(tǒng)包含會計(jì)、信息、系統(tǒng)三個方面。

　　三、兩者的分歧

　　關(guān)于會計(jì)的本質(zhì)問題，兩派展開了激烈的討論，以下就其部分不同之處做出簡要概括。

　　關(guān)于會計(jì)的本質(zhì)。管理活動論認(rèn)為“無論從理論上還是從實(shí)踐看，會計(jì)不僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身就有管理的職能，是人們從事管理的一種活動”。信息系統(tǒng)論認(rèn)為，“會計(jì)是旨在提高微觀經(jīng)濟(jì)效益加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而在企業(yè)(單位)范圍內(nèi)建立的一個以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”。一方認(rèn)為會計(jì)是管理活動，一方認(rèn)為會計(jì)是管理的工具。

　　關(guān)于會計(jì)的職能。管理活動論派認(rèn)為核算和監(jiān)督是會計(jì)最基本的職能。監(jiān)督在先，核算在后。除此之外,會計(jì)還有與現(xiàn)代管理相同的預(yù)測、決策、控制 、分析等延伸職能。信息系統(tǒng)論派認(rèn)為反映和控制是會計(jì)的兩個職能。但二者并不兩個平行。在會計(jì)職能中反映是直接的,居第一位，而控制是間接的，主要借助于反映，居第二位。會計(jì)監(jiān)督并非會計(jì)職能。

　　關(guān)于會計(jì)的屬性。管理活動論派認(rèn)為會計(jì)既有與管理的自然屬性相關(guān)聯(lián)的技術(shù)性，又有與管理的社會屬性相關(guān)聯(lián)的階級性(社會性)。信息系統(tǒng)論派認(rèn)為會計(jì)著重探討有關(guān)會計(jì)信息加工的程序與方法，其本身是無階級性的客觀存在。會計(jì)側(cè)重于技術(shù)性，階級性是次要的。

　　四、兩者的統(tǒng)一

　　關(guān)于會計(jì)的職能。管理活動論從“過程的控制和觀念總結(jié)”中，總結(jié)會計(jì)具有核算和監(jiān)督的職能。其所說的“監(jiān)督”其實(shí)就是“控制”。與信息系統(tǒng)論提出的反應(yīng)和控制兩大職能基本一致。

　　關(guān)于會計(jì)的對象。管理活動論認(rèn)為會計(jì)管理范圍既包括宏觀也包括微觀，既包括觀念上的貨幣，也包括現(xiàn)實(shí)的貨幣。信息系統(tǒng)論認(rèn)為資金運(yùn)動是會計(jì)反映、控制的對象，而價(jià)值運(yùn)動的信息是會計(jì)處理對象。可見兩派都把資金運(yùn)動作為會計(jì)的對象。

　　關(guān)于會計(jì)的目標(biāo)。管理活動論提出會計(jì)的責(zé)任是“維護(hù)國家的財(cái)政、財(cái)務(wù)制度，保護(hù)社會主義公共財(cái)產(chǎn)，提高總體經(jīng)濟(jì)效益”。而信息系統(tǒng)論認(rèn)為，會計(jì)的主要目標(biāo)即基本任務(wù)是提供信息，而信息有助于全面提高社會主義經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，兩派在會計(jì)(目標(biāo))上也有共同的地方。

　　回到本文開始提出的論點(diǎn)，從職能分析會計(jì)的本質(zhì)。可以得出，會計(jì)管理活動論強(qiáng)調(diào)會計(jì)的監(jiān)督職能，它正是從監(jiān)督職能的角度得出管理活動的本質(zhì);會計(jì)信息系統(tǒng)論強(qiáng)調(diào)會計(jì)的反映職能，從反映職能很容易得出會計(jì)是信息系統(tǒng)的本質(zhì)。可見，二者的分析職能的角度不同。

　　本人認(rèn)為會計(jì)的反映(核算)、監(jiān)督(控制)兩大基本職能無先后之分，無第一性、第二性的區(qū)別：反映是基礎(chǔ)，監(jiān)督是主導(dǎo)，二者互相補(bǔ)充，缺一不可。二論只有結(jié)合起來，才可以全面反應(yīng)會計(jì)的本質(zhì)，指導(dǎo)會計(jì)的實(shí)踐，形成前后一貫的會計(jì)基礎(chǔ)理論體系。(中國鞋網(wǎng)-最權(quán)威最專業(yè)的鞋業(yè)資訊中心)